首頁-中匯視野->中匯研究
關于《企業會計準則第12號——債務重組》 (2019修訂)的解讀
2019年06月13日

2019年5月16日,財政部發布了修訂后的《企業會計準則第12號——債務重組》(財會[2019]9號)(以下簡稱“新CAS 12”或者“新準則”),適用于所有執行企業會計準則的企業。為幫助財務與審計人員及時了解和掌握新準則,本文從其修訂背景、主要修訂內容、新舊準則會計處理差異、銜接規定等方面進行解讀。

一、修訂背景

 2006年,財政部發布了《企業會計準則第12號——債務重組》及應用指南,規范了債務重組這類特殊交易、計量和相關信息的披露,保持與國際會計準則相關處理持續趨同。隨著經濟業務日益復雜和近年來新會計準則的發布實施,出現了新發布的準則與現有準則體系的不銜接情形。

債務重組準則中包含了多項現有其他準則中未予規范的處理原則,具體包括債務重組中取得的存貨、固定資產、無形資產、投資性房地產、生物資產等非現金資產的入賬價值,債務轉為權益工具情況下權益工具的入賬價值,債務重組的披露等。因此,為了避免對上述相關的多項會計準則,包括:存貨、長期股權投資、投資性房地產、固定資產、生物資產、無形資產、金融工具等進行反復修訂,我國會計準則體系內目前不宜廢止債務重組準則。為了消除和避免現行的債務重組準則與新修訂的金融工具準則及其他準則的交叉,同時解決部分實務問題,保持我國會計準則體系的內在協調一致性,財政部修訂了舊CAS 12。

二、主要修訂內容

為了增強我國會計準則體系內部協調一致性,新CAS 12做出以下修訂:

1.修訂了“債務重組”的定義,新準則中對“債務重組”的界定不再以舊準則中的“債務人發生財務困難”和“債權人作出讓步”為核心前提進行界定,但新增“不改變交易對手”的前提條件;同時正文中明確債務重組準則的適用范圍,將應遵循其他準則的交易排除之外(如債務重組形成的企業合并)。總體來看,與舊準則相比,新CAS 12的適用范圍將會擴大。

2.規范在債務重組中,債權人應在符合資產定義并滿足資產確認條件時確認受讓資產,債務人相關資產和所清償債務應在滿足終止確認條件時予以終止確認。

3.為使重組債權和債務的會計處理規定與新金融工具準則協調一致,新準則將債務重組中債權人或者債務人涉及到金融工具準則規范的金融工具的會計處理索引至金融工具準則,相應刪除了或有應收、應付應遵循或有事項準則的相關規定。

4.債務重組中債權人受讓金融資產以外的資產時,新準則要求債權人根據放棄債權的公允價值為基礎加上可直接歸屬于該資產的稅金、運輸費用等其他成本對受讓資產進行初始確認計量;與此同時,債務重組當期損益也需要按照放棄債權的公允價值與其賬面價值之差額計算。

5.資產重組中債務人以金融資產以外的資產清償債務時,新準則要求債務人不再區分債務重組利得與資產轉讓損益的界限,而直接以所清償債務賬面價值與轉讓資產賬面價值之差額計量債務重組的當期損益。

6.債轉股方式下,新準則要求債權人以放棄的債權的公允價值作為對聯營企業或合營企業權益性投資的初始計量金額,放棄債權的公允價值與其賬面價值之差額計入債務重組當期損益;新舊準則對債務人的會計處理規定基本一致,債務人發行的權益工具按照公允價值計量,權益工具的公允價值與放棄債務賬面價值之差額計入債務重組當期損益,但新準則新增了權益工具公允價值不可計量時的例外指引,明確在此情況下債務人以所清償債務的公允價值作為權益工具的初始計量金額。

7.新準則增加要求按照重組方式披露債務重組下的債權和債務的賬面價值,債務重組中涉及金融工具準則范圍內的金融工具的披露應遵循CAS 37。

三、新CAS 12的核心內容解讀

(一)定義

1.新準則對“債務重組”定義進行了修訂,不再要求就債務人是否發生財務困難以及債權人是否作出讓步進行判斷,因此擴大了新CAS 12適用范圍。

2.新準則明確重組債權和債務與其他金融工具不再區分,重組債權和債務與CAS22金融工具的確認與計量原則一致。

1.jpg

(二)適用范圍

新準則在正文中增加了適用范圍的排除條款,明確不適用該準則的以下情形:

2.jpg

(三)債務重組的新舊會計處理差異

3.jpg

4.jpg

(四)披露

企業應當在附注中披露與債務重組相關的下列信息:

5.jpg

新準則新增了分組披露的要求,對債務重組的信息分解程度要求更高,以便為投資者提供更多決策信息。

四、生效日及銜接處理方法

新準則自2019年6月17日(以財務報表批準報出日為準)起施行,新舊準則銜接如下:

●企業對2019 年1 月1 日至新準則施行日之間發生的債務重組,應該根據新準則進行調整,即視同2019年1月1日開始執行;

●企業對2019 年1 月1 日之前發生的債務重組,不需要按照新準則的規定進行追溯調整。

作者:中匯審計專業技術部

本文版權屬于作者所有,更多與本文有關的信息,請聯系我們:

電話:0571-88879067

广东26选5第2019110期