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財政部檢查藥企會計信息質量CSO不合法稅籌受到嚴重挑戰
2019年06月06日

近日,財政部下發加急文件《關于開展2019年度醫藥行業會計信息質量檢查工作的通知》(財監[2019]18號),明確財政部會同國家醫保局將對77戶藥企開展會計信息質量檢查工作,并要求各地監管局、財政廳對相關藥企和單位開展就地檢查。檢查的具體內容包括:

1. 銷售費用真實性

銷售費用列支是否有充分依據,是否真實發生;

是否存在以咨詢費、會議費、住宿費、交通費等各類發票套取大額現金的現象;

是否存在從同一家單位多頻次、大量取得發票的現象,必要時應延伸檢查發票開具單位;

會議費列支是否真實,發票內容與會議日程、參會人員、會議地點等要素是否相符;

是否存在醫療機構將會議費、辦公費、設備購置費用等轉嫁醫藥企業的現象;

是否存在通過專家咨詢費、研發費、宣傳費等方式向醫務人員支付回扣的現象。

2. 成本真實性

采購原材料時,是否存在通過空轉發票等方式抬高采購成本的情況;

將制造費用分攤至不同藥品時,分攤系數是否合理,是否存在蓄意抬高生產成本的現象。

3. 收入的真實性

是否利用高開增值稅發票等方式虛增營業收入;

是否將高開金額在扣除增值稅后又以勞務費等形式支付給醫院等機構;

或者用于醫院開發、系統維護、學術推廣等。

4. 其他

是否存在私設“小金庫”現象;

營銷人員的薪酬支付是否合規;

是否存在按購藥品數量向醫療機構或醫務人員銷售返點現象;

庫存管理、合同簽訂、銷售發貨、款項收取等流程控制是否有效,是否存在藥品空轉現象。

從以上檢查內容可以看出,財政部此次檢查覆蓋了醫藥企業從原料采購、成本核算,到庫存管理、營銷推廣,再到收入確認、發票開具等一系列業務環節,并且在重大疑點問題上,將延伸到醫藥企業上下游相關主體進行核查,將醫藥企業全流程的會計核算、稅務處理納入了核查范圍,對相關醫藥企業的財務稅務合規性無疑是一次巨大的考驗。

尤其自2018年兩票制實施以來,醫藥企業傳統的開票和結算模式被徹底打破,醫藥行業的財務與稅務合規管控體系面臨重構,同時,行業內興起了以CSO(Contract Sales Organization)為代表的服務外包模式,各類CSO公司為醫藥企業提供市場調研、學術推廣、專業咨詢等外包服務,以相對合規的方式為醫藥企業提供費用的抵扣和扣除憑證。但我們也注意到,在過去的一年時間里,部分CSO企業由于合規問題而被稅務機關和相關監管機構查處,暴露了行業對于兩票制下稅務風險應對的模式缺陷。

就醫藥企業本身而言,其當前存在的主要問題在于:

1.藥品出廠價高,稅收負擔壓力大

兩票制出臺后,藥企以往的低價出廠、層層加價模式被徹底終結,僅少數代理商繼續保有藥品開票資格,藥品流通中間環節無法消化高價藥品產生的利潤,導致大量利潤留存在醫藥企業,而藥企本身難以取得合規的費用票據,產生了較高的增值稅、企業所得稅稅負。

2.銷售費用高企,票據合規風險高

銷售費用占比過高是醫藥企業普遍存在的問題,部分企業的銷售費用占比達到了40%以上,而銷售費用中的稅務合規問題始終是所有醫藥企業面臨的重大隱患。兩票制實施后,醫藥企業的營銷模式出現了兩種思路,其一是自建銷售團隊,以自身的銷售隊伍和人員,通過工資發放和費用報銷的形式列支銷售費用;其二是采用CSO模式,即向外部服務商購買咨詢、營銷推廣等服務,取得外部的費用憑證進行增值稅抵扣和所得稅扣除。

對于自建銷售團隊的模式,其列支銷售費用主要通過人員工資發放及費用報銷。銷售人員高額的工資產生了沉重的個人所得稅負擔,尤其自2019年1月1日起,新的個人所得稅法體系下,工資薪金與勞務報酬并入綜合所得,年度進行匯算清繳,使得部分綜合所得較高的銷售人員稅負不降反升。而在費用報銷環節,部分銷售人員對于稅務合規風險把握不當,存在購買發票報銷的行為,加劇了醫藥企業的票據合規風險和管控壓力。

而對于CSO模式而言,商業實質、業務合規始終是藥企與服務外包機構繞不開的障礙,藥企購買服務的內容真實性、定價合理性,以及與取得收入的相關性,均在納稅評估與稅務稽查中存在重重疑點。

3.經營指標異常,大數據比對風險

金稅三期系統上線以來,稅務機關對于企業的各項經營指標能夠做到動態監控與對比,將企業的經營數據與同行業、同規模企業進行比對和風險分析,得出企業的經營指標風險評分,如銷售毛利率、存貨周轉率、期間費用占比等指標,而醫藥企業由于種種原因,導致各項指標偏離度過大,風險評分過高或過低,觸發系統風險推送機制,從而使稅務機關啟動納稅評估和稅務稽查程序。

同時,增值稅發票管理系統的升級使得稅務機關對于發票流轉的全流程能夠做到全局把握和閉環管理,一旦增值稅發票流轉的某個環節存在問題,將牽出整個業務鏈條中的風險,使虛開和過票行為無處遁形。

在工作中,我經常會接到醫藥企業的老總向我咨詢“兩票制”下企業的稅收籌劃問題,我一概都直接拒絕。本質上來看,國家實施“兩票制”就是要逐步杜絕醫療多流通環節的費用以及由此產生的商業賄賂問題,一方面是把終端藥價降下來,另一方面是也是鼓勵企業更多開發原研藥和創新藥打開市場,而非通過其他不正當手段。但是,國家大的政策從頒布到最終執行落地中肯定有個陣痛期,部分企業寄希望于通過所謂的“稅收籌劃”手段規避國家“兩票制”的制度本身就是短視和不合法的。

從去年部分省、市稅務局對醫藥行業開展的稅收專項檢查、審計署特派辦對醫藥企業“兩票制”執行情況的審計,到今天財政部對醫藥行業會計信息質量的檢查,我們要提醒制藥企業的是,真的假不了,假的真不了。很多制藥企業通過成立一系列核定征收主體,通過CSO方式消化各種費用到體系外的做法本質就是掩耳盜鈴,在財政部、稅務總局、公安部等部門的聯合執法下,這種不合法的做法最終要受到法律的嚴懲。

附:《關于開展2019年度醫藥行業會計信息質量檢查工作的通知》(財監[2019]18號)

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作者:中匯稅務集團合伙人/全國技術總監 趙國慶

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